外資企業(yè)的投資總額，是指開辦外資企業(yè)所需資金總額，即按其生產(chǎn)規(guī)模需要投入的基本建設資金和生產(chǎn)流動資金的總和。
外資企業(yè)的注冊資本，是指為注冊外資企業(yè)在工商行政管理機關登記的資本總額，即外國投資者認繳的全部出資額。外資企業(yè)的注冊資本要與其經(jīng)營規(guī)模相適應，注冊資本與投資總額的比例應當符合中國有關規(guī)定。
外資企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)不得減少其注冊資本。但是，因投資總額和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等發(fā)生變化，確需減少的，須經(jīng)審批機關批準。外資企業(yè)注冊資本的增加、轉讓，須經(jīng)審批機關批準，并向工商行政管理機關辦理變更登記手續(xù)。外資企業(yè)將其財產(chǎn)或者權益對近日，國家稅務總局下發(fā)了《關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》(國稅發(fā)[2008]101號)，制定了與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例相適應的企業(yè)所得稅年度納稅申報表和附表。新申報表有哪些特點和變化?
1.新申報表采用的是以間接法為基礎的表樣設計。所得稅年度申報表主表是以企業(yè)會計核算為基礎，以稅法規(guī)定為標準進行納稅間接調整，從而確定應納稅所得額。而不是按照原來的直接按稅法規(guī)定計算填報收入和成本費用，在此基礎上再進行納稅調整。因此，主表前13行利潤總額計算的數(shù)字基本都是取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料。
2.新申報表附表數(shù)量有所減少。與原1個主表、14個附表的年度申報表相比，新申報表只有1個主表、11個附表，取消了原申報表中的《捐贈支出明細表》、《技術開發(fā)費加計扣除額明細表》、《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》和《壞賬損失明細表》(《呆賬準備計提明細表》、《保險準備金提轉差納稅調整表》)，增加了《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調整表》、《資產(chǎn)減值準備項目調整明細表》，將《納稅調整增加項目明細表》和《納稅調整減少項目明細表》合并為《納稅調整項目明細表》;同時在收入和成本明細表中增加了事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細表;《免稅所得及減免稅明細表》改為《稅收優(yōu)惠明細表》;《廣告費支出明細表》改為《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表》;《投資所得(損失)明細表》改為《長期股權投資所得(損失)明細表》，短期投資不在其中填報;《稅前彌補虧損明細表》改為《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》;《境外所得稅抵扣計算明細表》改為《境外所得稅抵免計算明細表》;《資產(chǎn)折舊、攤銷明細表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調整明細表》。保留的附表有《收入明細表》、《成本費用明細表》。
3.新申報表要求境外所得應彌補境內(nèi)虧損。在主表計算納稅調整后所得之前有一欄加：境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損。其填表說明中規(guī)定，依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構的虧損。即當利潤總額，加納稅調整增加額減納稅調整減少額為負數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得;為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零。如以前年度有虧損額，取應彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得。而原企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。
新申報表還對境外所得的間接抵免明確了計算方法，一是采用二次還原的辦法計算境外稅前所得：境外所得換算含稅收入的所得=適用所在國家地區(qū)所得稅稅率的境外所得(1-適用所在國家地區(qū)所得稅稅率)+適用所在國家預提所得稅率的境外所得(1-適用所在國家預提所得稅率);二是二級子公司已納稅款可以間接抵免：二級子公司可抵免稅額=(納稅人分得的所得同一納稅年度子公司稅后應分配總額)(子公司分得的所得同一納稅年度二級子公司稅后應分配總額)二級子公司同一納稅年度已繳所得稅。
4.新申報表將一些稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調減項目。原申報表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調整后所得彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應納所得稅額后減除。也就是說，如果企業(yè)彌補虧損后沒有所得額的話，將不再計算減除，不能擴大年度虧損額。新申報表根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應納稅所得額直接計入納稅調減項目，在納稅調整后所得之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當年度虧損。
5.股權投資損失用投資轉讓所得彌補。稅法規(guī)定，納稅人因收回、轉讓或清算處置股權投資發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后年度結轉扣除。但是對于投資損失如何扣除一直存在不同的看法，有的認為投資損失要在投資收益和投資轉讓所得中扣除，而這樣的話，免稅的投資收益就會由于彌補投資損失而實際得不到免稅，投資損失實際也沒有在稅前扣除;有的則認為，投資損失應該在應稅所得中扣除，只要扣除數(shù)額不超過當年實現(xiàn)的投資收益和投資轉讓所得即可，這樣免稅投資收益才能真正的享受免稅。新申報表對此仍然不甚明了，雖然規(guī)定免稅收入可以作為納稅調減項目，但如果稅務機關要求損失在免稅投資收益中扣除的話，損失部分仍可以作為納稅調增處理。在投資損失補充資料填報說明反映投資轉讓損失歷年彌補情況的本年度彌補金額時說明：本年投資所得(損失)合計數(shù)為正數(shù)時，可按順序彌補以前年度投資損失。這就說明彌補以前年度的投資損失是用應稅所得彌補，而不是用當年實現(xiàn)的免稅投資收益彌補。
6.適應新會計準則，新申報表新增了《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調整表》和《資產(chǎn)減值準備項目調整明細表》。新會計準則制定的具體準則中，規(guī)定了一些以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)，同時制定了資產(chǎn)減值的具體準則，這些資產(chǎn)的會計基礎與計稅基礎之間會產(chǎn)生差異。因此，新申報表新增了這兩個附表。財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2007]80號)第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。新所得稅法同時規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，不能在稅前扣除。
7.新申報表主表新增了分支機構預繳所得稅情況。按照國家稅務總局《關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)注冊不具有法人資格的營業(yè)機構、場所(以下稱分支機構)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機構則必須按規(guī)定在所在地預繳所得稅。因此，總機構年度所得稅匯算清繳時，就必須將分支機構預繳稅款視為已預繳稅款予以減除。新申報表反映了這一預繳情況，而原申報表沒有這項內(nèi)容。
除上述變化外，新申報表還考慮了企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度的填報問題，在附表中根據(jù)新準則內(nèi)容增加許多項目，表中用*號提示執(zhí)行新準則的企業(yè)填報，用#號提示執(zhí)行原會計制度的企業(yè)填報。外抵押、轉讓，須經(jīng)審批機關批準并向工商行政管理機關備案。
